房地产企业投资性房地产和存货

2024-02-22 19:08

房地产企业投资性房地产与存货管理

一、投资性房地产

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物等。

1. 投资性房地产的确认

投资性房地产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件时予以确认：

（1）与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；

（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。

2. 投资性房地产的计量

企业取得的投资性房地产，应按取得时的实际成本进行初始计量。采用成本模式计量的，应按实际支付的金额，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目；若购入的房地产属于可直接用于经营的固定资产，应按固定资产的相关账务处理规定进行处理。采用公允价值模式计量的，应按投资性房地产的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。取得时的公允价值作为初始入账金额，计入“投资性房地产——成本”科目，公允价值与上述资产账面价值的差额计入“投资收益”科目。

3. 投资性房地产的后续计量

在成本模式下，对投资性房地产不需要单独设置科目反映其账面价值，企业应当按照企业会计准则第4号——固定资产和企业会计准则第6号——无形资产的规定，对确认为固定资产或无形资产的房屋建筑物和土地使用权进行计量。在公允价值模式下，应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目进行核算。采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4. 处置投资性房地产

处置投资性房地产时，应同时转销与其相关的其他综合收益和资本公积（其他资本公积）。采用成本模式计量的投资性房地产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；同时按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产”科目（成本），贷记或借记“投资性房地产累计折旧”（已计提的折旧）或“投资性房地产减值准备”（已计提的减值准备）。采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按实际收到的金额贷记“银行存款”等科目；按该项投资性房地产的成本贷记“投资性房地产”科目（成本），按该项投资性房地产的公允价值变动（或损失）贷记或借记“投资性房地产”科目（公允价值变动）；同时结转投资性房地产转让收入、成本和相关信息。